Призы за раннее бронирование – турагентам и туристам
Туристический бизнес носит сезонный характер. Это связано не только с климатическими зонами, но и с графиком работы самих туристов, стремления, а порой и необходимости, отдыха в летнее время вместе с детьми, во время каникул, общероссийскими праздниками и другими факторами. Поэтому не удивительно, что туроператоры стараются снизить рабочую нагрузку на период высокого сезона и различными путями стимулируют своих клиентов – и туристов, и турагентов – к предварительным заказам. Одним из таких стимулов являются призы за раннее бронирование туров.
Выдача призов представляет собой передачу неких материальных ценностей без оплаты со стороны клиента, но при выполнении специальных условий – в нашем случае при бронировании тура за определенное количество дней (месяцев) до начала поездки. Отношение налоговых органов к такой передаче неоднозначное. С одной стороны, передача призов осуществляется без оплаты от клиентов, а, следовательно, является безвозмездной передачей имущества. Это означает, что затраты на призы не могут быть включены в расходы при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ и не включаются в расходы, применяемые при расчете налога при упрощенной системе налогообложения. Кроме того, безвозмездная передача призов считается реализацией в целях обложения НДС. Такая позиция высказана Минфином РФ в Письме от 31.03.2004 г. № 04-03-11/52.
Однако есть и другая позиция, которая заключается в том, что передача призов является рекламной кампанией. Действительно, выдача призов за ранее бронирование имеет целью привлечь внимание потенциальных покупателей к деятельности турфирмы и направлена на продвижение на рынке туристических направлений. Адресована такая информация неопределенному кругу лиц, т.к. туроператор не может заранее знать, кто именно обратится за приобретением тура. Таким образом, все это отвечает основным признакам определения рекламы, данному статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». К тому же передачу призов нельзя назвать такой уж безвозмездной, ведь клиент может получить приз только при обязательном условии приобретения тура. Эта позиция подтверждена и судебным решением – Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 г. по делу № А56-11128/2005.
При отнесении расходов на приобретение призов следует учесть положения пункта 4 статьи 264, в соответствии с которым такие расходы являются нормируемыми, и общая сумма таких рекламных расходов за налоговой период, включаемая в налогооблагаемую базу, не может превышать 1% от выручки.
В бухгалтерском учете операции по приобретению призов следует вести на счетах учета материальных затрат. Последующая передача призов будет отражена проводкой Дт 20 «Основное производство» (у туроператоров), либо Дт 44 «Коммерческие расходы» (у турагентов) и Кт 10 «Материалы».
В случае, когда турфирма призы передает туристам, то у последних, как у физических лиц, возникает налогооблагаемый доход, полученной в натуральной форме (подпункт 2 пункта 2 статьи 211 Налогового Кодекса РФ). Ввиду того, что призы выдавались в ходе рекламной кампании туроператора, то на основании абзаца 1 пункта 2 статьи 224 такой доход подлежит обложению по ставке 35%.
Турфирма, предоставляющая призы своим клиентам, не является налоговым агентом по отношению к ним ни при каких обстоятельствах. Физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в отношении таких доходов (пп. 7 п. 1 ст. 228). У турфирм не только отсутствует обязанность исчислять, удерживать и уплачивать налог с таких доходов, но также нет обязанности сообщать в налоговые органы о выданных призах. Эта позиция подтверждена также Письмом Минфина РФ от 07.10.2008 г. № 03-04-06-01/294.
Пунктом 28 статьи 217 предусмотрено, что подарки стоимостью менее 4000 рублей не подлежат обложению НДФЛ. Таким образом, если стоимость приза будет превышать указанную сумму, то турист обязан самостоятельно исчислить налог и уплатить его бюджет.
|
|