1С БухОбслуживание
«Би-Консалтинг» / Москва / Тула +7 (495) 669-11-62

Агент отеля: платим НДС

Рассмотрим ситуацию, когда российская туристическая фирма выступает агентом не иностранного туроператора, а непосредственно отеля. В этом случае турфирма реализует только гостиничные услуги. Если российская турфирма применяет общий режим налогообложения, то у нее правомерно вызывает вопрос обязанность уплаты НДС и применения  положения 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, т.к. клиенты получают услугу в отеле за рубежом у принципала нашей фирмы. Однако указанные положения не дают прямого указания для гостиничных услуг, а говорят лишь об услугах в сфере «туризма и отдыха». К каким же нормативным актам нам необходимо обратиться, чтобы понять является ли Российская Федерация местом оказания услуг или нет с точки зрения обложения НДС? Для начала обратимся к определению «туризма». Это довольно просто – оно дано в Федеральном законе от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Статья 1 определяет туризм как временные выезды лиц (независимо от их гражданства) с постоянного места жительства практически в любых целях, но с учетом того, что в месте временного пребывания они не будут заниматься какой-либо деятельностью, связанной с извлечением дохода. Проще говоря, не работать и не заниматься предпринимательской деятельностью. А вот понятия «отдых» как самостоятельного термина в законодательстве нет. Однако можно воспользоваться определением «времени отдыха», содержащимся в Трудовом Кодексе, как времени, в течение которого работник не выполняет своих трудовых обязанностей и которое он имеет право использовать по своему усмотрению (статья 106). Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что положения 3 пункта 1.1. статьи 148 НК РФ относятся к совокупности услуг, обеспечивающих потребителю проезд, размещение и отдых. Гостиничные услуги являются составной частью туристкой индустрии (статья 1 Закона № 132-ФЗ). Несмотря на это, гостиничные услуги являются в тоже время и самостоятельным видом деятельности. Порядок предоставления таких услуг регулируются Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 г. № 490 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации». Кроме того, гостиничные услуги могут предоставляться не только туристам, но и потребителям, приехавшим с целью работы в месте пребывания, в служебные командировки, на длительные сроки. Таким образом, реализация только гостиничных услуг не может быть признана реализацией услуг в сфере туризма и отдыха. Следовательно, у агента возникает обязанность по удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость в соответствии с порядком, изложенным в статье 161 главы 21 Налогового Кодекса РФ.